La taxe sur la valeur ajouté

La taxe sur la valeur ajoutée a été instituée au Maroc par la loi n° 30-85, promulguée par le dahir n° 1-85-347 du 20 décembre 1985. Cette loi a été abrogée par l’article 213 du Livre d’assiette et de recouvrement institué par l’article 6 de la loi de finances pour l’année 2006. Ce même Livre est abrogé par l’article 247 du Code général des impôts qui regroupe et remplace le L.A.R et le Livre des procédures. Les dispositions relatives à la TVA font désormais l’objet du Titre III du C.G.I (articles 87 à 125) Ce concept est définit par un impôt indirect qui frappe l’ensemble des transactions commerciales réalisées sur le territoire national, la TVA impose les produits et les services durant tout le cycle de production et de commercialisation. Plus exactement elle frappe la valeur ajoutée dégagée du produit considéré de telle sorte qu’à la fin de chaque cycle, la charge fiscale totale grevant finalement ce produit correspond à la taxe calculée sur le prix de vente au consommateur. La TVA se veut être neutre du fait que c’est un impôt qui respecte la concurrence entre les entreprises. Ce sont les entreprises qui déclarent et paient la TVA à l’Etat. Cependant, le consommateur final est le redevable réel qui supporte cette taxe en dernier ressort. Ce mécanisme veut que l’entreprise joue le rôle d’intermédiaire entre le consommateur et le percepteur. La TVA a été promulguée par la loi 30/85 du 20 décembre 1985 publiée au B.O.N 3818 du 1er janvier 1986 en remplacement de la taxe sur les produits et les services (T.P.S) en vigueur depuis 1961. La TVA a été modifiée à plusieurs reprises par les différentes lois de finances qui se sont succédé depuis 1987 et les décrets d’application de 1991,1994, 1996, 1997, 1998, 1999/2000, 2000/2001, 2002, 2003, 2004, 2005 et 2006 qui les ont complétés. Selon le code général des impôts 2011, la TVA qui est une taxe sur le chiffre d’affaires, s’applique : 1- aux opérations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de l’exercice d’une profession libérale accomplies au Maroc ; 2- aux opérations d’importation 3- aux opérations visées à l’article 89 du code, effectuées par les personnes autres que l’Etat non-entrepreneur, agissant, à titre habituel ou occasionnel quels que soient leur statut juridique, la forme ou la nature de leur intervention.

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Plan :

Introduction…………………………………………………………………………………………..3 Chapitre I. Les champs d’applications de la TVA .............................................................. 4 A. Territorialité ..................................................................................................................... 4 B. Opérations soumises a la T.V.A ................................................................................... 4 1) les opérations obligatoirement imposables ............................................................ 4 2) les opérations imposables par option ....................................................................... 4 C. opérations exonérées................................................................................................... 5 a) Exonérations sans droit à déduction ..................................................................... 5 b) Exonérations avec bénéfice du droit à déduction : ......................................... 6 D. Régime de suspensif : ................................................................................................... 7 E. Les Opérations situées hors champ ............................................................................ 7 Chapitre II. Les règles d’assiette et déclaration de la TVA .............................................. 8 A. le fait générateur de la T.V.A : .................................................................................... 8 1) régime des encaissements : .................................................................................... 8 2) régime des débits : .................................................................................................... 8 B. La base de taxation : ................................................................................................... 8 C. Les taux de la TVA : ..................................................................................................... 10 a) Le taux de 7% : ....................................................................................................... 10 b) le taux de 10% : ...................................................................................................... 11 c) le taux de 14% : ...................................................................................................... 11 D. les règles de déduction de la TVA : ......................................................................... 12 E. Les régularisations de la TVA ..................................................................................... 12 1) Régularisation suite à une cession d’immobilisation .......................................... 13 2) Régularisation suite à la variation de prorata ..................................................... 13 Chapitre III : REGIMES D’IMPOSITION, DEDUCTION, ET RECOUVREMENT DE LA TVA ..... 14 A. les régimes d’impositions ........................................................................................... 14 1) déclaration mensuelle ............................................................................................ 14 2) déclaration trimestrielle .......................................................................................... 14 3) le contenu de la déclaration et pièces annexes ............................................... 15 4) l’imposition d’office ................................................................................................ 15 B. les déductions de la TVA ........................................................................................... 15 1) principe de base de la déduction : ..................................................................... 16 2) Les modalités d’application de la déduction ................................................... 16 3) N’ouvre pas droit à déduction ............................................................................. 17 4) n’est déductible qu’a concurrence de 50% ...................................................... 18 C. le remboursement de la TVA ................................................................................... 18 1) Principe de base ..................................................................................................... 18 2) Les modalités de remboursement ........................................................................ 18 D. le recouvrement de la TVA par états de produits ................................................. 19 Chapitre IV : LES OBLIGATIONS, LES SANCTIONS, LE CONTROLE DE L’ADMINISTRATION ET LES PROCEDURES CONTENTIEUX EN MATIERE DE LA TVA ........................................... 20 A. les obligations de l assujetti à la TVA ........................................................................ 20 1) les obligations d’ordre administratif ..................................................................... 20 a) déclaration d’existence ..................................................................................... 20 b) déclaration modificatives .................................................................................. 20 c) déclarations de cessation .................................................................................. 20 d) déclarations périodique du chiffre d’affaire ................................................... 20 e) déclarations de PRORATA ................................................................................. 21 2) les obligations d’ordre comptable ....................................................................... 21 a) les obligations relatives aux factures ................................................................ 21 b) conservation des documents comptables ..................................................... 21 c) autres obligations particulières exigées de certains assujettis ...................... 21 B. le contrôle de l’administration fiscale ..................................................................... 22 C. les sanctions en matière de TVA ............................................................................... 22 1) Pénalité de 10% : ..................................................................................................... 22 2) Majoration de retard : ............................................................................................ 23 3) Amendes de 25% à 100% ....................................................................................... 23 4) Amende d’un minimum de 1000dh et d’un maximum de 100% du montant de la taxe éludée : ......................................................................................................... 23 5) Amende de 2000dh et astreinte de 100dh par jour de retard dans la limite de 1000dh ........................................................................................................................ 23 D. le contentieux en matière de TVA ........................................................................... 23 1) le droit de communication .................................................................................... 24 2) vérification de comptabilité .................................................................................. 24 a) Commissions locales de taxation ...................................................................... 24 b) La commission nationale de recours fiscal ...................................................... 25 Conclusion………………………………………………………………………………………26 Les cas de synthèse ............................................................................................................... 27

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