Comptabilité générale 4.00 / 20

L'objet du cours de comptabilité d'entreprise de l'Ecole des Mines, dans ses deux composantes comptabilité générale et comptabilité analytique, est de permettre à de futurs ingénieurs de dialoguer efficacement avec les financiers, les comptables et les contrôleurs de gestion avec lesquels ils auront très probablement à être en relation à un moment ou à un autre, même lorsque leur orientation professionnelle personnelle est au départ plus scientifique et technologique qu'économique. Si l'acquisition complète des techniques comptables, qui s'effectue généralement au cours d'une formation professionnelle longue et complexe, ne paraît ni envisageable ni d'ailleurs souhaitable dans le cadre d'une formation d'ingénieurs, l'expérience montre qu'il est néanmoins possible de donner à ces derniers en un temps limité une connaissance suffisante des principes et des mécanismes comptables pour que le dialogue évoqué ci-dessus devienne possible. Une telle connaissance est nécessaire en particulier parce que l'information d'origine comptable est souvent la seule qui soit pratiquement disponible sous forme cohérente et précise dans l'entreprise. Par ailleurs, le modèle comptable défini par le Plan Comptable Général est obligatoire, en raison de diverses lois et réglementations, et ne peut être dès lors ignoré sans danger. Ce cours est consacré à la comptabilité générale d'entreprise, dont le modèle est essentiellement tourné vers des préoccupations d'information de divers acteurs externes. Il s'agit en particulier pour l'entreprise : ¨d'informer les actionnaires et les investisseurs potentiels sur son état de santé, sur ses performances et sur les attendus de la politique de distribution de dividendes, ¨de rassurer les prêteurs sur sa solvabilité, c'est à dire sa capacité à rembourser ses dettes, ¨de rassurer clients et fournisseurs sur la continuité de son existence et sur sa solvabilité, ¨d'informer les salariés sur son état de santé, ¨de permettre à des acheteurs éventuels d'évaluer sa valeur et sa rentabilité, ¨de justifier auprès du Fisc le calcul de l'impôt sur les bénéfices. On verra également dans cette partie comment utiliser l'information comptable pour rendre compte, de manière rétrospective ou prospective, non seulement dans un usage externe mais également dans un usage interne de réflexion stratégique propre, de la politique d'investissement et de financement de la firme.
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Introduction. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 Introduction générale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .11 Chapitre I. Introduction - L'histoire et la normalisation de la comptabilité. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 Partie A. Histoire rapide de la comptabilité. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 1. L'origine de la comptabilité à parties doubles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 2. L'évolution des normes légales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 3. La comptabilité analytique : une origine récente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 Partie B. Une normalisation croissante. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 1. Une normalisation croissante. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 Partie C. Les normalisations étrangères. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 1. Les normalisations étrangères. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 Partie D. L'harmonisation internationale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 1. L'harmonisation internationale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 Partie E. Plan du document. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 1. Plan du document. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 Chapitre II. La nomenclature comptable, les écritures et les documents de synthèse. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .23 Partie A. Le patrimoine. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 1. Le patrimoine. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 Partie B. La nomenclature des éléments de patrimoine. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 1. La nomenclature des éléments de patrimoine. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 Partie C. L'enregistrement des faits qui affectent le patrimoine. . . . . . . . . . . . . 27 1. La règle de la comptabilité en parties double. Les comptes de situation. . . . . . 27 2. L'introduction des comptes de gestion. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 3. Les écritures d'inventaire des stocks. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 4. Les modalités concrètes de passation des écritures. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 Partie D. Les conséquences du découpage annuel sur la procédure comptable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 1. L'amortissement des immobilisations. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 2. Les provisions pour dépréciation. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44 3. Les provisions pour risques et charges. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44 4. La reprise des provisions. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 5. Les écritures de régularisation. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 Partie E. Les documents de synthèse. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 1. Le compte de résultat dans le système de base. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 2. Le bilan dans le système de base. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 3. L'annexe du système de base. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 4. Les documents de synthèse dans le système développé. . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 Chapitre III. Les principes et conventions comptables. . . . . . . . . . . . . . 61 Partie A. Les principes liés au temps. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61 1. Le principe de séparation ou d'indépendance des exercices. . . . . . . . . . . . . . . . 62 2. Le principe de continuité d'exploitation. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 3. Le principe d'intangibilité du bilan d'ouverture. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 Partie B. Les principes liés à l'impératif de lisibilité par des tiers. . . . . . . . . . . . 62 1. Le principe de permanence des méthodes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63 2. Le principe de non-compensation. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63 3. Le principe de sincérité. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63 Partie C. Les principes d'évaluation. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64 1. Le principe de la valorisation au coût historique. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64 2. La règle de prudence - les provisions pour dépréciation. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 Chapitre IV. Valeur et analyse financière de l'entreprise. . . . . . . . . . . . 73 Partie A. Les capitaux propres et la situation nette comptable. . . . . . . . . . . . . . 73 1. Les capitaux propres et la situation nette comptable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 Partie B. Valeur mathématique comptable et intrinsèque de l'entreprise. . . . 75 1. La valeur mathématique comptable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 2. La valeur mathématique intrinsèque. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 3. Valeur intrinsèque, valeur de rendement et valeur boursière. . . . . . . . . . . . . . . 78 Partie C. L'analyse financière des bilans. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 1. L'analyse financière patrimoniale du bilan "liquidité - exigibilité". . . . . . . . . . . . . 79 2. L'analyse patrimoniale du fonds de roulement. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 3. Le besoin en fonds de roulement. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88 4 Cours de comptabilité générale 4. Les ratios financiers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 Chapitre V. Commentaires financiers et fiscaux sur les postes du bilan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 Partie A. Les postes de l'actif. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 1. Les immobilisations incorporelles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 2. Les immobilisations corporelles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 3. Titres de participation et de placement. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 4. Stocks et en-cours. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 5. Clients et comptes rattachés - Les effets de commerce. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 6. Banques. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 7. Comptes de régularisation - Charges à répartir sur plusieurs exercices. . . . . . 108 8. Primes de remboursement des obligations. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 9. Ecarts de conversion. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 Partie B. Les postes du passif. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 1. Capital et réserves. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 2. Les subventions d'investissement. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 3. Provisions pour risques et charges - Fiscalité des provisions en général. . . . . 117 4. Dettes financières. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 5. Dettes fournisseurs et comptes rattachés. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 6. Dettes fiscales et sociales - La TVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 Chapitre VI. Les comptes de flux - L'autofinancement - Le tableau de financement. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 Partie A. Les limites de la comptabilité générale pour un usage interne. . . . 123 1. Un outil peu adapté à la description de la stratégie de la firme. . . . . . . . . . . . . . 123 2. Illustration des limites de la comptabilité générale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124 Partie B. Les cinq comptes économiques. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 1. Présentation des cinq comptes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 2. La signification des soldes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133 3. L'autofinancement. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135 4. Le tableau de financement. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137 Partie C. Elaboration des comptes économiques. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .139 1. Elaboration des comptes économiques. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139 Partie D. Les usages de la comptabilité économique. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .140 1. La comptabilité nationale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140 2. La comptabilité économique à l'échelle de la firme. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141 3. Du caractère nécessairement idéologique de la présentation de comptes de flux. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 Table des matières 5 Chapitre VII. Les comptes consolidés. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 Introduction aux comptes consolidés. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 Partie A. Terminologie des relations entre sociétés. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 1. Terminologie des relations entre sociétés. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 Partie B. Les trois types de contrôle justifiant d'une consolidation. . . . . . . . . . 149 Introduction aux trois types de contrôle justifiant d'une consolidation. . . . . . . . . . . 149 1. Le contrôle exclusif. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 2. L'influence notable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150 3. Le contrôle conjoint ou partagé. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150 Partie C. L'intégration globale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 1. L'intégration globale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 Partie D. L'intégration proportionnelle. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 1. L'intégration proportionnelle. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 Partie E. La mise en équivalence. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 1. La mise en équivalence. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 Partie F. L'écart de première consolidation ou goodwill. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153 1. L'écart de première consolidation ou goodwill. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153 Partie G. Les retraitements comptables liés à la consolidation. . . . . . . . . . . . . . 154 1. La mise en cohérence des documents comptables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154 2. L'élimination des opérations internes dans les méthodes d'intégration. . . . . . . 154 Partie H. Le régime fiscal des groupes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155 1. Le régime fiscal des groupes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155 Chapitre VIII. ANNEXES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157 Partie A. Annexe 1 : LA REEVALUATION DES BILANS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157 La réevaluation des bilans. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157 1. Loi de finances 1977. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 2. Loi de finances 1978. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 3. La réévaluation libre. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 Partie B. Annexe 2 : LES DIFFERENTS TYPES DE SOCIETES. . . . . . . . . . . 159 1. Les différents types de sociétés. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 Partie C. Annexe 3 : RUDIMENTS DE COMPTABILITE AMERICAINE. . . . . 161 1. Income statement (Compte de résultat). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161 2. Balance sheet (bilan). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162 3. Glossaire abrégé Anglais - Français. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164 4. Glossaire abrégé : Français - Anglais. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172 6 Cours de comptabilité générale Partie D. Annexe 4 : LISTE DES COMPTES USUELS DU PCG DE 1982. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179 1. CLASSE 1 : COMPTES DE CAPITAUX. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180 2. CLASSE 2 : COMPTES D'IMMOBILISATIONS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183 3. CLASSE 3 : COMPTES DE STOCKS ET EN-COURS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187 4. CLASSE 4 : COMPTES DE TIERS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189 5. CLASSE 5 : COMPTES FINANCIERS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192 6. CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194 7. CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 Chapitre IX. Ouvrages conseillés. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .205 Partie A. Ouvrages conseillés. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205 1. Comptabilité générale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205 2. Ouvrages à caractère financier, fiscal et juridique. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206 Index. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
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